營(yíng)改增吹響減稅號(hào)角

發(fā)布日期：2015-05-08來(lái)源：編輯：宋珍珍

[摘要]“營(yíng)改增”后，通過(guò)抵扣，與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅比較，一般情況下可為企業(yè)節(jié)省8.25%的資金支出，費(fèi)用不小，收益可觀；同時(shí)，“營(yíng)改增”會(huì)促進(jìn)社會(huì)分工的精細(xì)化，產(chǎn)品的質(zhì)量更能專、尖、特、強(qiáng)，既減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，又使企業(yè)更具活力。

　　文/陳宙翔

　　企業(yè)向國(guó)家納稅，是應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任義務(wù)。對(duì)于企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，讓企業(yè)不交稅或少交稅是促進(jìn)企業(yè)自身發(fā)展的一種政策優(yōu)惠，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)企業(yè)的扶持和關(guān)心。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)迅速崛起，高新技術(shù)企業(yè)增多，社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了重大變化。對(duì)此，國(guó)家應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收制度進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，進(jìn)一步使稅金結(jié)構(gòu)科學(xué)化、合理化，減少企業(yè)稅費(fèi)，從財(cái)政的角度對(duì)企業(yè)納稅提供優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)政策，提升企業(yè)發(fā)展?jié)摿透?jìng)爭(zhēng)能力。

　　2011年11月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案的通知》(財(cái)稅〔2011〕110號(hào))和《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2011〕111號(hào))，開(kāi)啟營(yíng)業(yè)稅改增值稅的結(jié)構(gòu)性調(diào)整;2012年7月25日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定：自2012年8月1日起將“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍再次擴(kuò)大至北京等10個(gè)省市。根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅繳納與“營(yíng)改增”的政策分析，實(shí)施“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)將獲得較大的減稅收益。

　　營(yíng)業(yè)稅的來(lái)源與繳納

　　根據(jù)國(guó)家發(fā)布的工程概預(yù)算編制辦法的規(guī)定，工程項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅按工程所在地的級(jí)別確定營(yíng)業(yè)稅稅率與總額，列入項(xiàng)目概預(yù)算，進(jìn)入工程成本，由項(xiàng)目法人承擔(dān)。企業(yè)通過(guò)競(jìng)標(biāo)后，項(xiàng)目法人按施工企業(yè)月完成的建安費(fèi)與稅率向稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳。項(xiàng)目法人在招標(biāo)過(guò)程中，為減輕施工企業(yè)負(fù)擔(dān)，曾采用工程清單報(bào)價(jià)中單列營(yíng)業(yè)稅支付項(xiàng)，不作為競(jìng)爭(zhēng)條件，中標(biāo)后再按中標(biāo)施工企業(yè)月結(jié)算建安費(fèi)與稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅上繳稅務(wù)部門。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈，目前工程量清單報(bào)價(jià)是含稅價(jià)，項(xiàng)目法人將在月結(jié)算建安費(fèi)中扣除營(yíng)業(yè)稅后支付企業(yè)。

　　營(yíng)業(yè)稅的運(yùn)行實(shí)例分析

　　工程建設(shè)項(xiàng)目本身是一種特殊的商品，投資人或項(xiàng)目法人通過(guò)招標(biāo)向承包人和特定的供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)，也是開(kāi)展項(xiàng)目建設(shè)的特種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。按照國(guó)家稅法的規(guī)定，經(jīng)營(yíng)者須向國(guó)家交納營(yíng)業(yè)稅，這種營(yíng)業(yè)稅通過(guò)承包人進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付。下文以公路工程建設(shè)項(xiàng)目為例分析當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅運(yùn)行情況。

　　《公路工程基本建設(shè)項(xiàng)目概算預(yù)算編制辦法》中的稅金計(jì)算方法。在2008年1月1日實(shí)施的中華人民共和國(guó)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)《公路工程基本建設(shè)項(xiàng)目概算預(yù)算編制辦法》(JTG B06-2007)中，規(guī)定稅金按下列方法計(jì)算列入概算和預(yù)算。

　　計(jì)算公式：

　　綜合稅金額=(直接費(fèi)+間接費(fèi)+利潤(rùn))×綜合稅率

　　對(duì)于納稅地點(diǎn)在市區(qū)的企業(yè)，綜合稅率為3.41%;納稅地點(diǎn)在縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的企業(yè)，綜合稅率為3.35%;納稅地點(diǎn)不在市區(qū)、縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的企業(yè)，綜合稅率為3.22%。在稅金中，除營(yíng)業(yè)稅外，還包含有城市建設(shè)稅與教育費(fèi)附加，同時(shí)在項(xiàng)目概、預(yù)算表中單列了稅金項(xiàng)目。

　　標(biāo)準(zhǔn)招標(biāo)文件范本對(duì)稅金的描述。在公路相關(guān)的招標(biāo)文件范本中，也明確規(guī)定了承包人應(yīng)得到支付工程價(jià)款或酬金中應(yīng)包含有稅金部份，營(yíng)業(yè)稅是稅金組成的主要部分。

　　98年版《公路工程國(guó)內(nèi)招標(biāo)文件范本》為了保持與“概、預(yù)算編制辦法”的一致性和方便投資人向國(guó)家代扣代繳稅金，在工程量清單100章專門列出了一個(gè)稅金的支付項(xiàng)目，作為承包人建安費(fèi)支付的組成項(xiàng)目。隨著清單支付的便利和招標(biāo)競(jìng)價(jià)的要求，交通部2003版《公路工程國(guó)內(nèi)招標(biāo)文件范本》和2009年8月1日開(kāi)始施行的《公路工程標(biāo)準(zhǔn)施工招標(biāo)文件》不再將稅金作為一個(gè)獨(dú)立的支付項(xiàng)，而是把稅金攤?cè)氲矫恳粋€(gè)支付項(xiàng)下的單價(jià)中，并在工程量清單投標(biāo)報(bào)價(jià)說(shuō)明中進(jìn)行闡述：“工程量清單中有標(biāo)價(jià)的單價(jià)和總額價(jià)均已包括為實(shí)施和完成合同工程所需的勞務(wù)、材料、機(jī)械、質(zhì)檢(自檢)、安裝、缺陷修復(fù)費(fèi)、管理、保險(xiǎn)、稅費(fèi)、利潤(rùn)等費(fèi)用，以及合同明示或暗示的所有責(zé)任、義務(wù)和一般風(fēng)險(xiǎn)。”具體的項(xiàng)目招標(biāo)文件闡述為：“工程量清單中有標(biāo)價(jià)的單價(jià)和總額價(jià)均已包括為實(shí)施和完成合同工程所需的勞務(wù)、材料、機(jī)械、質(zhì)檢(自檢)、安裝、缺陷修復(fù)費(fèi)、管理、保險(xiǎn)、稅費(fèi)、利潤(rùn)等費(fèi)用，以及合同明示或暗示的所有責(zé)任、義務(wù)和一般風(fēng)險(xiǎn)。承包人因承包本合同工程需繳納的一切稅費(fèi)均由承包人承擔(dān)，并含在所報(bào)列單價(jià)和總價(jià)內(nèi)，其中應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)的營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅及教育附加稅，此三項(xiàng)綜合稅率為3.24%，業(yè)主統(tǒng)一代扣代繳，除此之外其它一切稅費(fèi)由承包人承擔(dān)并支付。”

　　2008年12月25日開(kāi)始施行的《中華人民共和國(guó)交通運(yùn)輸部公路工程施工監(jiān)理招標(biāo)文件范本》(交質(zhì)監(jiān)發(fā)〔2008〕557號(hào))中，合同條款規(guī)定了監(jiān)理服務(wù)費(fèi)用組成項(xiàng)目單列“利潤(rùn)和稅金”項(xiàng)。

　　自2011年3月1日開(kāi)始施行的《中華人民共和國(guó)交通運(yùn)輸部公路工程標(biāo)準(zhǔn)勘察設(shè)計(jì)招標(biāo)文件》(交公路發(fā)〔2010〕742號(hào))清單說(shuō)明中明確：“設(shè)計(jì)人應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)工程建設(shè) 標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制性條文和交通運(yùn)輸部有關(guān)標(biāo)準(zhǔn) 、規(guī)范、規(guī)程、定額、辦法、示例等要求的內(nèi)容和深度，開(kāi)展本招標(biāo)項(xiàng)目的勘察設(shè)計(jì)工作，并將勘察設(shè)計(jì)費(fèi)計(jì)入相應(yīng)的報(bào)價(jià)項(xiàng)目中。‘報(bào)價(jià)清單’所列的報(bào)價(jià)，應(yīng)包括測(cè)量、勘察、測(cè)試、設(shè)計(jì)、專題研究等為完成本招標(biāo)項(xiàng)目勘察設(shè)計(jì)全過(guò)程的一切費(fèi)用，包括按合同規(guī)定應(yīng)完成的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)和后續(xù) 服務(wù)費(fèi)(招標(biāo)配合和施工配合)、各種會(huì)議的會(huì)務(wù)費(fèi)用以及咨詢、利潤(rùn)、稅金等與此有關(guān)的一切費(fèi)用。”

　　在材料與設(shè)備的招標(biāo)文件中，均分別列明買賣雙方均承擔(dān)各自的稅費(fèi)。同時(shí)也明確賣方的報(bào)價(jià)中應(yīng)包含賣方按規(guī)定繳納的稅費(fèi)或賣方的稅費(fèi)由賣方自行繳納。

　　繳納營(yíng)業(yè)稅情況下施工企業(yè)重復(fù)支出稅金的問(wèn)題

　　施工企業(yè)既有銷售收入即建安費(fèi)，也有成本支出，如材料、設(shè)備、機(jī)械采購(gòu)與勞務(wù)費(fèi)用支付等。在撥付建安費(fèi)時(shí)，營(yíng)業(yè)稅的繳納方式是由項(xiàng)目法人統(tǒng)一扣除上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)或由企業(yè)自行繳納。營(yíng)業(yè)稅以銷售總額為稅基，不能核減采購(gòu)的材料中已包含的稅款。這相當(dāng)于施工企業(yè)要多拿出供應(yīng)商繳納稅金的資金作為項(xiàng)目成本，從而減少了利潤(rùn)與企業(yè)發(fā)展空間。在一些項(xiàng)目中，為了避免企業(yè)重復(fù)支出稅金，項(xiàng)目法人往往通過(guò)提高甲供材料價(jià)格，降低建安綜合單價(jià)或工、料、機(jī)計(jì)價(jià)分離的方法，保持建設(shè)資金按概預(yù)算項(xiàng)目如實(shí)支出，防止增加施工企業(yè)二次采購(gòu)環(huán)節(jié)上繳營(yíng)業(yè)稅擠占建設(shè)資金。

　　“營(yíng)改增”后施工企業(yè)稅金支付分析對(duì)比

　　一般情況下，施工企業(yè)在獲得施工任務(wù)后，約需投入總價(jià)5%的資金購(gòu)買或更新施工設(shè)備，投入總價(jià)15%的資金購(gòu)買專業(yè)廠家生產(chǎn)的材料，投入總價(jià)10%的金額采購(gòu)勞務(wù)，投入總價(jià)20%的金額采購(gòu)地材，投入總價(jià)20%的金額進(jìn)行專業(yè)分包，投入5%的金額委托試驗(yàn)檢測(cè)和咨詢服務(wù)，剩余總價(jià)的25%使用自己擁有的資源有效完成施工任務(wù)。按現(xiàn)行建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅率3.0%和“營(yíng)改增”后建筑業(yè)增值稅率11%，以及目前材料設(shè)備采購(gòu)繳納17%的增值稅進(jìn)行分析對(duì)比，結(jié)論如下表所示：
 

稅種   施工企業(yè)		現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅					改為增值稅			施工企業(yè)減負(fù)%
		建安營(yíng)業(yè)稅%	增值稅%	占建安費(fèi)的比重%	加權(quán)稅率%	承擔(dān)單位	增值稅率%	加權(quán)稅率%	承擔(dān)單位
施工企業(yè)		3.0		100	3.0	項(xiàng)目法人	11	11	項(xiàng)目法人	0
施工企業(yè)關(guān)聯(lián)下游或有合同關(guān)系的企業(yè)	設(shè)備供應(yīng)企業(yè)	2.04	17	5	9.05	施工企業(yè)	-11	-8.25	施工企業(yè)	-8.25
	試驗(yàn)檢測(cè)企業(yè)	5.6		5			-11
	專業(yè)廠家材料供應(yīng)企業(yè)	2.04	17	15			-11
	地材采購(gòu)	2.04	17	20			-11
	勞務(wù)	5.6		10			-11
	分包	3.0		20			-11

 

　　
 

 

　　從對(duì)比分析可知，在現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅和一般項(xiàng)目執(zhí)行結(jié)構(gòu)比例的情況下，施工企業(yè)須多承擔(dān)9.05%的稅金，如果施工企業(yè)不分包、也不雇傭勞務(wù)、不委托試驗(yàn) 檢測(cè)即外委工程越少，以稅金方式支出的成本會(huì)變低，但維護(hù)和保持施工能力的費(fèi)用會(huì)高于以稅金方式支出的成本，這是當(dāng)前施工企業(yè)為什么只做項(xiàng)目技術(shù)管理工 作，多采用專業(yè)分包方式實(shí)施項(xiàng)目建設(shè)的原因。

　　按照現(xiàn)行建安工程造價(jià)組成項(xiàng)目目錄，營(yíng)業(yè)稅是工程項(xiàng)目建安費(fèi)的組成項(xiàng)目，由項(xiàng)目法人承擔(dān)。“營(yíng)改增”后，通過(guò)抵扣，與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅比較，一般情況 下可為企業(yè)節(jié)省8.25%的資金支出，費(fèi)用不小，收益可觀。同時(shí)“營(yíng)改增”后，會(huì)促進(jìn)社會(huì)分工的精細(xì)化，產(chǎn)品的質(zhì)量更能專、尖、特、強(qiáng)，既減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)， 又使企業(yè)更具活力。

　　“營(yíng)改增”的準(zhǔn)備工作

　　實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，項(xiàng)目法人代扣代繳工程項(xiàng)目稅金的工作量激增，同時(shí)還涉及施工企業(yè)內(nèi)部核算，因此項(xiàng)目法人不適宜進(jìn)行代扣代繳工程項(xiàng)目增值 稅金的工作。施工企業(yè)要專門成立稅金管理機(jī)構(gòu)，按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，編報(bào)相關(guān)收支明細(xì)報(bào)表，計(jì)算上繳和抵扣增值稅金，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)構(gòu)報(bào)稅和繳納。

　　(作者單位：云南云嶺高速公路橋梁工程有限公司)

 

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