PPP項目稅收風險

發(fā)布日期：2016-03-21來源：網(wǎng)絡來源編輯：靳明偉

[摘要]

　　 1、納稅主體的確認： 在PPP項目中會涉及多個納稅主體，包括項目發(fā)起人，東道國政府，項目公司，承包商，運營商，承購商，供應商，放貸方，擔保方，保險商及其他方。在項目中 的各納稅主體，在特許經(jīng)營項目的不同階段，可能會涉及我國開征的所有稅種，需要針對具體業(yè)務確定納稅主體及相應納稅義務，涉及境外交易還需要確定扣繳義 務。

　　2、項目啟動階段政府投入資產(chǎn)，在很多BOT項目中，政府雖然不出資入股參與企業(yè)經(jīng)營，但是會提供一些為企業(yè)生產(chǎn)相關的基礎設施，如劃撥土地、修建公路等，由于項目公司在經(jīng)營期結束后會無償移交給政府，因此在項目初始階段，政府對企業(yè)的相關支持也是不需要支付對價的。

　　這其中就涉及項目接收土地是否計入企業(yè)資產(chǎn)？如果計入資產(chǎn)計稅依據(jù)如何確認？企業(yè)因為本次土地劃撥是否產(chǎn)生收益？產(chǎn)生的收益是否計入應稅所得？土地產(chǎn)權是否過戶？如果過戶是否需繳納相關稅收？

　　 3、關聯(lián)交易，在PPP項目實施過程中會存在大量的關聯(lián)交易，如項目公司與股東或其控股公司之間的借款合同、設計合同、建造合同、購銷合同、運營合同等。

　　關聯(lián)交易應當符合獨立交易原則，如果不符合獨立交易原則且造成國家稅款整體減少的，稅務機關有權對關聯(lián)交易進行調(diào)整。“國家稅款整體減少”描述中涉及多個納稅主體，不僅僅針對項目公司而言，這點需要注意。

　　4、非居民稅收，在PPP項目實施過程中各個環(huán)節(jié)都有可能涉及到與非居民企業(yè)之間的交易，境外非居民企業(yè)要在中國內(nèi)繳納預提所得稅等相關稅收。

　　5、經(jīng)營過程中的政府補助，有一些BOT項目在簽訂特許協(xié)議時會約定政府為公共產(chǎn)品的采購方，并對采購數(shù)量有相關的約定，如果達不到約定數(shù)量，政府應以財政補助的方式對項目公司進行收入補償。這部分政府補助是否需要確認為銷售收入？如果確定為不征稅收入是否符合稅收相關規(guī)定？

　　6、項目移交過程中產(chǎn)權轉移， 一般BOT項目在特許經(jīng)營期結束后都會無償移交給政府，而政府會委派當?shù)貒Y投資公司負責接收，固定資產(chǎn)移交過程涉及產(chǎn)權過戶的是否需要繳納相關稅收？有 形動產(chǎn)移交是否需要開具發(fā)票及繳納流轉環(huán)節(jié)稅？如果是無償移交，接收方的計稅基礎如何確定？項目公司的清算所得如何確定？項目發(fā)起人的初始投資（項目公司 的注冊資本）是否確認為投資損失？

　　7、股息、紅利的支付， 在項目公司運營階段會產(chǎn)生經(jīng)營所得，項目公司通過對股息、紅利的分配實現(xiàn)項目發(fā)起人的收益，如果最終運營項目通過無償?shù)姆绞竭M行移交，那么分配的股息、紅 利是否包含了投資成本、經(jīng)營性股息、轉讓所得？如果包含了以上三部分內(nèi)容，發(fā)起人為境內(nèi)居民企業(yè)的是否可以全部適用免稅政策？發(fā)起人為境外非居民企業(yè)的是 否可以對投資成本對應的部分不繳納預提所得稅？

　　8、稅收優(yōu)惠的享受， 我國對污水處理，公共垃圾處理，港口碼頭，機場，鐵路，公路，城市公共交通，電力，水利等項目，可以享受企業(yè)所得稅三免三減半的稅收優(yōu)惠。在項目運營階段 應準確理解相關稅收政策的規(guī)定，不允許以非合理目的，通過關聯(lián)交易與收入或成本確認方式的情形，享受稅收優(yōu)惠。如為了享受企業(yè)所得稅三免三減半提前確認收 入的情形。

【相關閱讀】

• 深化金融改革，增強脫虛向實的內(nèi)生動力
• 央行研究局局長：金融機構從沒見過地方政府破產(chǎn) 存在
• 政策加碼PPP 國投信達政信金融開辟旅游產(chǎn)業(yè)新路徑
• 劉鶴明確防控金融風險需要“三把斧”（附發(fā)言摘編）
• 六部委印發(fā)關于引導對外投融資基金健康發(fā)展的意見
• 我國金融基礎設施建設對于提供PPP平臺發(fā)展的現(xiàn)狀研究