對外總承包項目與出口退稅

發(fā)布日期：2016-01-18來源：編輯：流水

[摘要]

　　 中國國內(nèi)的經(jīng)濟發(fā)展，帶動了技術(shù)、設(shè)備制造和項目管理的發(fā)展，培養(yǎng)了一大批綜合實力比較強的總承包企業(yè)，借助原來對外援助的經(jīng)驗，依靠國家鼓勵對外總承包的優(yōu)惠政策，近幾年來，對外總承包業(yè)務(wù)不斷擴大。

　　 對外總承包項目的實施步驟和方式,

　　 1、項目投標與執(zhí)行的規(guī)定程序 , 項目投標時, 首先要由中國駐項目所在國商務(wù)參贊處出具的允許公司參與投標的意見函，再到中國機電商會或中國對外承包工程商會獲得批準，最后到商務(wù)部獲得投標許可。上述3個批準文件在項目執(zhí)行時很多時候都要用到，如海關(guān)備案、商檢局備案、申請項目貸款貼息等。, 合同簽定后，持合同副本，上述有關(guān)批準文件到省外經(jīng)貿(mào)廳、外匯管理局、市海關(guān)和商檢部門、市出口退稅處等備案以便項目設(shè)備出口和退稅等業(yè)務(wù)辦理。

　　 合同簽定后，要到項目所在國申請成立“項目辦公室”或“子公司”，以便作為一個實體在當?shù)貓?zhí)行項目，獲得批準后，進行當?shù)劂y行賬戶開立、稅號登記等工作。

　　 2、項目執(zhí)行的模式, 總承包項目工作范圍包括項目設(shè)計、設(shè)備和材料采購、運輸、現(xiàn)場土建和安裝、調(diào)試和性能試驗，簡言之，即在一塊空地上建好一座工廠經(jīng)驗收后交給業(yè)主運行。

　　 對于機電產(chǎn)品出口量大而且現(xiàn)場施工需要大量機械的總承包項目，如電站總承包項目，一般以以下模式進行實施：, 設(shè)備和材料采購：考慮價格上的優(yōu)勢，絕大部分設(shè)備和主要材料從中國采購，只有少部分設(shè)備考慮當?shù)貥藴蕟栴}要從當?shù)貒也少?如消防系統(tǒng));但是一般性材料(如普通鋼材、鋼筋、沙子和石子、水泥等)，當?shù)貒也辉试S進口只能從當?shù)夭少?還有一些材料由于體積大，如電站保溫材料等，考慮運輸問題，一般也在當?shù)夭少彙?/p>

　　 設(shè)計：由于設(shè)計和設(shè)備廠家接口很多，既然大部分設(shè)備從中國采購，設(shè)計一般由中國的設(shè)計院進行。, 現(xiàn)場施工：考慮到現(xiàn)場施工需要大量的重型機械和勞工，而且一般國家由于保護本地勞工政策不允許總承包商非技術(shù)性人員進入(獲得簽證比較困難)，因此總承包商一般是把現(xiàn)場的土建和安裝工作分包給當?shù)氐墓?，只從中國派遣技術(shù)人員管理和監(jiān)督。

　　 3、關(guān)于總承包合同的一些規(guī)定, 對分包商和設(shè)備/材料供貨商的要求：雖然是總承包合同，但是一般在總承包合同中規(guī)定了對總承包商選擇分包商和供貨商的限制。在項目投標時，總承包商根據(jù)要求向業(yè)主提交了主要設(shè)備供貨廠家和主要分包商清單(每種設(shè)備、每種工作有2-3家)，稱為潛在分包/分供商清單，一旦總承包合同簽定后，總承包商在選定具體廠家或公司時，要從該清單中選擇，且簽定分包/分供合同前，要經(jīng)過業(yè)主的書面認可。

　　 對于境內(nèi)外材料采購范圍的規(guī)定：由于是總承包合同，一般合同中沒有詳細的設(shè)備和材料清單，而且對設(shè)備和材料從何處采購沒有具體的規(guī)定。因此除考慮上述因素外，總承包商在考慮從中國采購還是當?shù)夭少彆r，衡量的主要因素是成本問題。, 運輸計劃：一般在總承包合同簽定幾個月內(nèi)，業(yè)主要求遞交詳細的船運計劃，該計劃包括：設(shè)備名稱、單位、數(shù)量、重量、價格、原產(chǎn)地、起始運輸港口、接貨港口、運輸批次和時間等，該船運計劃可定期調(diào)整(一般每兩個月一次)。業(yè)主根據(jù)總承包商提供的船運計劃準備資金，但更重要的是申請設(shè)備進口許可證書(分批次進行)，因此一旦業(yè)主對某些貨物的進口許可證書申請下來以后，船運計劃中的這些項設(shè)備的名稱、數(shù)量、重量和價格就不能再變化了，但是運輸時間可以調(diào)整。

　　 合同付款：由于是總承包項目而不是單純的設(shè)備出口，因此總承包合同項下的設(shè)備和材料出口的款項，業(yè)主不是一次付清的，而是按照項目執(zhí)行的里程碑支付的。如，山東電力基建承包的印度巴考項目，項目開始時，業(yè)主支付10%的預付款，設(shè)備出口時，支付該批次設(shè)備價格的45%，運達現(xiàn)場后支付該批次價格的15%，剩余30%在項目接近尾聲時根據(jù)項目進度分幾次付清。因此容易給總承包商造成很大的資金倒掛。

　　 出口退稅、外匯核銷等問題

　　 1、進出口單證, 貨物HS編碼：由于退稅率與貨物HS編碼有一定的關(guān)系，因此出口企業(yè)在選擇貨物HS編碼時，在一定允許的法定范圍內(nèi)，盡量選用高退稅率的編碼。由于貨物商檢由生產(chǎn)廠家做，而商檢時又必須提供HS編碼，因此出口企業(yè)需要與生產(chǎn)廠家良好溝通。一般鋼材出口退稅率較低，又是法定商檢產(chǎn)品，因此，最好在國內(nèi)加工成半成品再出口，以設(shè)備或設(shè)備附件進行編碼，一方面增加退稅，另一方面，避免了到對方國家時不允許進口的問題，同時又可能實現(xiàn)了法定商檢產(chǎn)品向非商檢產(chǎn)品的過渡。

　　 出口單證：每批次出口前，企業(yè)電子口岸操作員須到電子口岸申請領(lǐng)用出口收匯核銷單，然后持操作員卡到省外匯管理局領(lǐng)用出口收匯核銷單。, 企業(yè)(或委托貨代)將定船資料，即貨物詳細清單交船東，船東接受后向出口企業(yè)出具定艙確認單，同時向海關(guān)出具艙單。

　　 企業(yè)委托貨代或報關(guān)行向海關(guān)遞交報關(guān)單、箱件清單、出口發(fā)票、定艙確認單等資料后，海關(guān)將用于退稅的報關(guān)單(出口退稅專用、外匯核銷聯(lián)兩聯(lián))返回報關(guān)行。, 貨物裝船后，船東簽發(fā)提單。

　　 雖然提單和報關(guān)單是分別由船東和海關(guān)簽發(fā)的，但是根據(jù)上述流程可以看出，提單中的貨物分項名稱應該是和報關(guān)單中的貨物分項名稱是一致的。

　　 但是，由于一些船東在簽發(fā)提單時，允許提單貨物名稱在一定范圍內(nèi)做改動，因此也可能出現(xiàn)提單貨物名稱和報關(guān)單貨物名稱不一致的情況，而且，提單上有時僅僅體現(xiàn)分項貨物名稱、總箱件數(shù)、總重量、總體積，而不體現(xiàn)分項貨物的重量、尺寸和價值。

　　 進口單證：貨物到達對方港口時，總承包商委托貨代向海關(guān)提交提單、箱件清單、裝箱單、進口發(fā)票、業(yè)主出具的書面保函(即保證根據(jù)進口許可證進口的貨物只用于本項目)、海運保險等。這些資料中提單是船東簽發(fā)的、保函是業(yè)主簽發(fā)的、其他資料全是總承包商提供的，因此，提單的內(nèi)容、進口許可證內(nèi)容、箱件清單和裝箱清單內(nèi)容必須一致，但是可以看出，由于報關(guān)單和提單可能出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象，因此總承包商報關(guān)和清關(guān)時用的箱件清單和裝箱清單可能有一定的差別。海關(guān)根據(jù)申報材料對實際貨物的查驗，對集裝箱和空運進口比較嚴格，對散雜貨實施抽檢的方式。

　　 2、出口退稅, 一般出口退稅的申請步驟為，增值稅發(fā)票認證、發(fā)票輸入退稅軟件系統(tǒng)、報關(guān)單錄入退稅軟件系統(tǒng)及海關(guān)信息錄入，然后自審核、預申報(軟盤)，根據(jù)預審返回信息進行修改、資料整理、裝訂、正式申報(書面)。

　　 對于出口退稅，總承包企業(yè)面臨的主要問題有：

　　 關(guān)于申報時間：現(xiàn)在出口退稅機構(gòu)要求貨物報關(guān)日期后3個月內(nèi)必須申報，當貨物在比較繁忙的港口出口時，如上海港，海關(guān)返還報關(guān)單的時間太長，尤其是報關(guān)后需要改單的情況需要的時間更長;另外，一個批次出口貨物涉及的廠家很多時，收集增值稅發(fā)票的困難也比較大?？偝邪绦枰獓栏竦墓芾砗屯度胼^大的人力跟蹤、督促報關(guān)單和增值稅發(fā)票的回收工作。

　　 關(guān)于增值稅發(fā)票和報關(guān)單的對應：出口退稅管理機構(gòu)在審核退稅申請資料時，要求增值稅發(fā)票和報關(guān)單在貨物名稱、單位與數(shù)量的描寫上要一致;而報關(guān)單的描寫與最初的船運計劃有密切的聯(lián)系，因此，項目在實施之初良好的計劃猶為重要。

　　 有時，總承包商從廠家采購的貨物，廠家堅持按照他們實際產(chǎn)品的名稱開立增值稅發(fā)票，然而總承包商在出口時有時是根據(jù)該產(chǎn)品在該項目中的用途進行申報，這時，要求廠家在發(fā)票備注欄中按照總承包商的要求補充描述是非常重要的，對于雙方在產(chǎn)品單位和數(shù)量上描寫的類別差別，也須采用相同的辦法。

　　 關(guān)于換匯成本：退稅管理機構(gòu)要求換匯成本要不大于8.2，但是即使整個項目出口的換匯成本不大于8.2，由于以下的各種因素非?？赡軐е驴偝邪淘谀骋怀隹谂位驇讉€批次上出現(xiàn)換匯成本大于8.2的現(xiàn)象。

　　 a)由于項目開始時船運計劃編制時，大部分供貨合同尚未簽定，因此設(shè)備的出口貨值是估計的;, b)一些大型設(shè)備，如電站鍋爐和汽輪機等，需要分批次出口，在對這些大型設(shè)備分項價格拆分時，也是人為的;

　　 c)在項目執(zhí)行初期，一小部分設(shè)備和材料的采購地(即境內(nèi)采購還是境外采購)尚未確定;, d)總承包商希望早收合同款，在編制船運計劃時，人為提高先出口批次的貨值，降低后出口批次的貨值。

　　 關(guān)于出口貨物用途的審查：由于總承包合同一般沒有詳細的設(shè)備和材料供貨清單，而退稅管理機構(gòu)又要求總承包商在退稅申請時，提交證明這些出口貨物是用于本項目的文件。雖然總承包合同一般要求貨物到達項目現(xiàn)場時，業(yè)主需要驗收簽字，但對于較遠的國家，如非洲，海上運輸時間、清關(guān)時間加內(nèi)陸運輸時間比較長，讓總承包商在貨物出口3個月內(nèi)提交這種業(yè)主驗收文件比較困難。

　　 根據(jù)總承包合同規(guī)定、業(yè)主和總承包商合作態(tài)度的不同，總承包商可以向退稅機構(gòu)提交以下某種文件：業(yè)主申請的進口設(shè)備許可清單、業(yè)主在貨物離開港口后專門為總承包商簽發(fā)的認證清單等。

　　 關(guān)于退稅到賬時間：由于總承包商在項目投標時，考慮市場的激烈競爭，特別是準備第一次進入當?shù)厥袌鰰r，在項目預算時已經(jīng)考慮了退稅對項目成本和資金流的影響，因此退稅款及時到賬對總承包商順利執(zhí)行項目具有極大的幫助作用。

　　 3、外匯核銷, 每批次設(shè)備出口完成后，外匯管理局要求總承包企業(yè)持海關(guān)返回的出口收匯核銷單和報關(guān)單的外匯核銷聯(lián)前去做外匯核銷，以便領(lǐng)用新的出口收匯核銷單為下次出口做準備。但是對于總承包企業(yè)來講很難實現(xiàn)，這需要外匯管理局視具體情況給予理解和支持，主要原因有以下幾點：

　　 因為總承包項目的付款特點決定，總承包商沒有足夠的外匯用于外匯核銷的及時進行。, 對于賣方出口信貸項目，總承包商在項目開始時只收到一定比例的預付款，整個項目執(zhí)行期間，總承包商從中國進出口銀行獲得美元貸款打到國外用于現(xiàn)場的施工，獲得人民幣貸款用于支付國內(nèi)設(shè)備和材料采購、設(shè)計等服務(wù)，因此理論上，外匯核銷只能等到項目結(jié)束后的幾年期間，業(yè)主分批次支付預付款以外的合同款項時才能進行。

　　 在總承包項目后期，大批次出口已經(jīng)完成，但集裝箱出口和空運使得出口批次更加頻繁，雖然每批次出口貨量小，但每個報關(guān)單需要一個單獨的出口收匯核銷單。

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