資產(chǎn)負(fù)債表-在建工程的涉稅分析

發(fā)布日期：2016-01-26來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　在建工程的發(fā)生，無論在企業(yè)的籌建期還是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期都會(huì)發(fā)生，在建工程項(xiàng)目在會(huì)計(jì)核算上與稅法上存在著稅會(huì)差異，差異內(nèi)容我們?cè)谄髽I(yè)籌建期的連載中已經(jīng)說明，這里不再講述。我們本期分析的是在建工程項(xiàng)目期末的掛賬問題。

　　在建工程的期末余額即正在建設(shè)未完工的固定資產(chǎn)，當(dāng)完工后要結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)處理。

　　在建工程期末有余額會(huì)有兩種可能，一種是真正未完工，另一種是完工不結(jié)轉(zhuǎn)，那么這些會(huì)帶來哪些涉稅問題?我們一起看看下面這個(gè)案例：

　　普通固定資產(chǎn)的建設(shè)周期都沒有這么長(zhǎng)，這個(gè)A公司掛賬長(zhǎng)達(dá)6年并且沒有變化，說明固定資產(chǎn)建設(shè)已經(jīng)結(jié)束，但一直未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步檢查發(fā)現(xiàn)，在建工程里的項(xiàng)目是一個(gè)8層的營(yíng)業(yè)用房，并且已經(jīng)開始使用，于是稅局詢問企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。

　　企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的解釋：是因?yàn)橐恢蔽茨芸⒐そY(jié)算，也沒有取得竣工報(bào)告，故一直未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn);

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)繼續(xù)詢問：這樣未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，少計(jì)提折舊，多繳企業(yè)所得稅很吃虧;

　　企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋：沒關(guān)系不會(huì)吃虧的，折舊早晚要計(jì)提扣除的，這個(gè)不要擔(dān)心。

　　稅務(wù)人員此時(shí)感到疑惑，按1.2億的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的話，每年可扣除的折舊是500多萬，所得稅是125萬，這么大一筆數(shù)字企業(yè)卻不放在心上?為了弄清楚真實(shí)原因，檢查組請(qǐng)承建A公司營(yíng)業(yè)用房的B工程建設(shè)公司所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)B公司進(jìn)行了調(diào)查。

　　調(diào)查顯示，B公司在工程投入使用后不到一年的時(shí)間就完成了竣工決算，并且提供了決算報(bào)告，A公司也在兩年內(nèi)將工程款全部付給了B公司，但要求B公司不要急于開具工程發(fā)票。

　　調(diào)查到這里可以肯定，不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)純粹是A公司單方面的原因。于是稅局進(jìn)一步分析B公司不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)背后的原因：該問題造成A公司每年少繳80多萬元的房產(chǎn)稅，但同時(shí)多繳120多萬元的企業(yè)所得稅，由于多繳的企業(yè)所得稅屬于時(shí)間性差異，在將來正常計(jì)提折舊后還會(huì)轉(zhuǎn)回，所以A公司可能出于這樣的考慮而不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn).

　　同時(shí)經(jīng)核實(shí)，A公司對(duì)因少提折舊和少繳房產(chǎn)稅而增加的利潤(rùn)，全部通過多結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本進(jìn)行了調(diào)整，從營(yíng)業(yè)用房投入使用6年來，A公司根本沒有因少提折舊、少繳房產(chǎn)稅、多實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而多繳過企業(yè)所得稅。最終，檢查組對(duì)A公司因弄虛作假而少繳有關(guān)稅款依法進(jìn)行了處理。

　　是不是在建工程不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)就不繳納房產(chǎn)稅了呢?看看文件吧：

　　稅法規(guī)定：

　　根據(jù)財(cái)稅地字〔1986〕8號(hào) 第十九規(guī)定關(guān)于新建的房屋如何征稅?

　　納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅。納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。

　　納稅人在辦理驗(yàn)收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：

　　“在建工程”科目用來核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。企業(yè)購入需要安裝或自行建造固定資產(chǎn)的支出，先記入該科目，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。己達(dá)到固定資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的在建工程，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值計(jì)入固定資產(chǎn)，并按月計(jì)提折舊，待確定實(shí)際成本后再調(diào)整固定資產(chǎn)原值。該科目期末為借方余額，反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。

　　【孟彬總結(jié)】

　　通過案例及法規(guī)我們了解到，上述企業(yè)的處理即不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理規(guī)定，同時(shí)企業(yè)在建工程的房屋不會(huì)因?yàn)殚L(zhǎng)期掛賬不結(jié)轉(zhuǎn)而不繳納房產(chǎn)稅。

　　【孟彬提示】

　　在建工程在報(bào)表上的表現(xiàn)形式有以下3種：

　　A.不同時(shí)期在建工程的金額不變，說明納稅人的在建工程處于停工狀態(tài)或者完工不結(jié)轉(zhuǎn)狀態(tài)。

　　注意：完工不結(jié)轉(zhuǎn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題。

　　B.在建工程的金額逐月增加，表明納稅人的在建工程處于不斷施工狀態(tài);

　　C.納稅人的在建工程全部轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，說明在建工程已經(jīng)完工，如果納稅人提供的資產(chǎn)負(fù)債表反映在建工程部分減少或?yàn)榧t字，納稅人可能有將在建工程的試運(yùn)行收入沖減在建工程支出的行為，影響所得稅收入。

　　注意：在建工程試運(yùn)行收入的稅會(huì)差異問調(diào)整。

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