一般納稅人注銷時，存貨或留抵稅額如何處理?

發(fā)布日期：2016-03-03來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　增值稅一般納稅人(以下簡稱”一般納稅人”)發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等原因，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記，注銷稅務(wù)登記時庫存有商品或者庫存沒有商品但有留抵稅額怎么處理?

　　一、庫存有商品處理辦法

　　1.賬面庫存與實物庫存不符時，首先進(jìn)行庫存商品盤點。如果賬面庫存大于實際庫存，說明有商品銷售不記賬，將賬面庫存金額大于實物庫存的差額計算補交增值稅;如果賬面庫存小于實際庫存，說明有購進(jìn)貨物不記賬，應(yīng)將貨物退還給銷貨方。

　　2.賬面庫存與實物庫存相符時，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干問題的通知》(財稅[2005]165號)第六條規(guī)定，一般納稅人注銷時，其存貨不作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予退稅。也就是說，當(dāng)賬面庫存與實物庫存相符時不補交增值稅，因為，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”會計科目貸方反映“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等內(nèi)容，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理就是不補交增值稅。

　　二、庫存無商品但有留抵稅額處理辦法

　　1.期末留抵稅額是由于本期進(jìn)項稅額大于本期銷項稅額形成的。如果沒有庫存，期末仍然有留抵稅額，原因有二：其一，售價低于成本銷售，其二，銷售商品不計收入，但銷售成本已結(jié)轉(zhuǎn)。

　　2.處理辦法。如果是因管理不善造成售價低于成本銷售，存貨可以作為資產(chǎn)損失專項申報，在營業(yè)外支出列支，留抵稅額做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出;如果是市場原因造成售價低于成本銷售，根據(jù)財稅[2005]165號文件規(guī)定，留抵稅額不予退稅。如果屬于銷售商品不計收入，但銷售成本已結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)做無票收入處理，補交增值稅，屬于逃稅的按征管法規(guī)定處罰。

【相關(guān)閱讀】

• 一般納稅人注銷后留存的存貨怎樣處置？
• 一般納稅人注銷時庫存商品需要補稅嗎？
• 注銷稅務(wù)登記證需要提供哪些材料?
• 企業(yè)變更或注銷原稅務(wù)登記在什么情況下應(yīng)當(dāng)進(jìn)行企業(yè)所得稅清算，什么情況下
• 企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項及政策依據(jù)
• 調(diào)整四種發(fā)票最高開票限額熱點問題解答