營改增后建筑業(yè)自建行為是否視同銷售？

發(fā)布日期：2016-05-09來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定，“納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：(二)單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為;┄┄”

　　也就是說，建筑業(yè)自建行為應(yīng)當視同發(fā)生應(yīng)稅行為，繳納營業(yè)稅。

　　《營業(yè)稅條例實施細則》第二十條同時規(guī)定，“納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：

　　(一)按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;

　　(二)按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;

　　(三)按下列公式核定：

　　營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。”

　　例如：A建筑公司自建寫字樓一幢，工程成本共計10000萬元，寫字樓建成后以20000萬元的價格賣給B公司。項目所在地省級地稅局確定建筑業(yè)成本利潤率為15%。

　　根據(jù)營業(yè)稅條例及其實施細則的規(guī)定，A公司應(yīng)當繳納兩個環(huán)節(jié)的營業(yè)稅：

　　一是建筑業(yè)自建環(huán)節(jié)。計稅營業(yè)額=工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)=10000萬元×(1+15%)÷(1-3%)=11855.67萬元

　　應(yīng)交營業(yè)稅=11855.67萬元×3%=355.67萬元

　　二是不動產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)。計稅營業(yè)額=20000萬元，應(yīng)交營業(yè)稅=1000萬元。

　　自建環(huán)節(jié)繳納的營業(yè)稅，不能夠抵扣不動產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。

　　那么，在營改增以后，A公司的自建行為是否繼續(xù)視同銷售繳納增值稅呢?首先，我們來學(xué)習(xí)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　　(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

　　(二)銷售代銷貨物;

　　(三)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;

　　(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

　　(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

　　(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

　　(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。”

　　解讀細則第四條的規(guī)定，不難看出，增值稅視同銷售行為不外乎四種：

　　一是代銷行為;二是跨縣(市)的內(nèi)部移送;三是用于非增值稅應(yīng)稅項目;四是貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。

　　很顯然，A公司在自建環(huán)節(jié)不存在第一、二和四種情形，而第三種情形會不會發(fā)生呢?當房地產(chǎn)和建筑業(yè)全面實施營改增以后，銷售不動產(chǎn)亦屬于增值稅應(yīng)稅項目，因此A公司自建行為將不會視同銷售。

　　既然自建行為不視同銷售，其自建環(huán)節(jié)的進項稅額，能否從銷項稅額中抵扣呢?《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(二)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

　　(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(四)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;

　　(五)本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。“

　　隨著交通運輸業(yè)營改增向全國鋪開，條例第十條(五)項之規(guī)定已經(jīng)過時。而第(一)項至第(四)項之規(guī)定均不適用A公司，因為其自建寫字樓將用于銷售，而銷售不動產(chǎn)屬于增值稅應(yīng)稅項目。

　　因此，在全面實施營改增以后，建筑業(yè)自建行為或不再視同銷售征稅，其自建環(huán)節(jié)的進項稅額也可以抵扣銷項稅額。

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