增值稅扣稅憑證包括哪些？如何確定增值稅抵扣額？

發(fā)布日期：2016-05-31來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　增值稅扣稅憑證是增值稅抵扣的合法、有效憑據(jù)，增值稅扣稅憑證有五類，具體包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證等：

　　1. 增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票從銷售方或者提供勞務(wù)或服務(wù)方取得的增值稅專用發(fā)票，含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票。另外還包括小規(guī)模納稅人從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。增值稅抵扣依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　2. 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)。即從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)。抵扣依據(jù)為進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。對(duì)海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅開(kāi)具的增值稅專用繳款書(shū)上標(biāo)明有兩個(gè)單位名稱的，即既有代理進(jìn)口單位名稱，又有委托進(jìn)口單位名稱，只準(zhǔn)取得專用繳款書(shū)原件的單位抵扣稅款。申報(bào)抵扣稅款的委托進(jìn)口單位，必須提供相應(yīng)的海關(guān)代征增值稅繳款書(shū)原件、委托代理合同及付款憑證，否則，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　3. 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。即納稅人直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品開(kāi)具的收購(gòu)發(fā)票。增值稅抵扣依據(jù)按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票金額和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額==買(mǎi)價(jià)×扣除率。買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的價(jià)款。“自行開(kāi)具、自行抵扣” 必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

　　煙葉作為特殊的農(nóng)產(chǎn)品，其計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的收購(gòu)金額中包括價(jià)外補(bǔ)貼、煙葉稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)〈關(guān)于煙葉稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅〔2006〕64號(hào))規(guī)定，按照簡(jiǎn)化手續(xù)、方便征收的原則，對(duì)價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購(gòu)價(jià)款的10%計(jì)入收購(gòu)金額征稅。另?yè)?jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收購(gòu)煙葉支付的價(jià)外補(bǔ)貼進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕21號(hào))規(guī)定，煙葉收購(gòu)單位收購(gòu)煙葉時(shí)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補(bǔ)貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補(bǔ)貼，計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)，屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條中的“價(jià)款”部分。煙葉收購(gòu)單位，應(yīng)將價(jià)外補(bǔ)貼與煙葉收購(gòu)價(jià)格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上分別注明，否則，價(jià)外補(bǔ)貼不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。價(jià)外補(bǔ)貼必須直接補(bǔ)貼給煙農(nóng)，以非現(xiàn)金形式支付或是直接支付給非煙農(nóng)，不得進(jìn)行抵扣。實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼如果與收購(gòu)價(jià)款的10%%不符，按照實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼進(jìn)行計(jì)算。沒(méi)有支付的，價(jià)外補(bǔ)貼不構(gòu)成收購(gòu)成本。

　　舉例：某卷煙廠2014年6月收購(gòu)煙葉，收購(gòu)憑證上注明價(jià)款50萬(wàn)元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=(收購(gòu)金額++煙葉稅)×13%=50×(1++10%)×(1++20%)×13%=8.58(萬(wàn)元)。其中：20%為煙葉稅。但如果價(jià)外補(bǔ)貼與煙葉收購(gòu)價(jià)格未在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上分別注明，或者實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼高于10%的部分，則不能計(jì)入收購(gòu)金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。

　　4. 農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕75號(hào))規(guī)定，所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開(kāi)具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開(kāi)具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。購(gòu)買(mǎi)方憑開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額==買(mǎi)價(jià)×扣除率。

　　5. 接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。應(yīng)當(dāng)注意的是：稅收繳款憑證是“營(yíng)改增”后新增加的抵扣憑證，該抵扣僅限于接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)代扣的增值稅。接受境外單位或者個(gè)人提供的修理、修配勞務(wù)代扣的增值稅不能作為抵扣的憑據(jù)。

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