北京國稅＂營改增＂六方面熱點問題解答

發(fā)布日期：2016-07-01來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　一、征稅范圍

　　1、如何理解不動產(chǎn)租賃中“取得”的概念?

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第16號)第二條規(guī)定，納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)，適用本辦法。

　　取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。納稅人提供道路通行服務(wù)不適用本辦法。

　　2、典當(dāng)行的贖金收入是否應(yīng)繳納增值稅?如需繳納，按什么稅目繳納?是否可以適用差額征稅政策?

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規(guī)定，典當(dāng)提供的服務(wù)屬于貸款服務(wù)，應(yīng)就其取得的利息收入繳納增值稅。

　　二 、稅率和征收率

　　1、營改增物業(yè)管理公司，同時有房屋租賃業(yè)務(wù)，可否開一張租賃發(fā)票，再開一張物業(yè)服務(wù)費發(fā)票，以區(qū)別不同稅率?

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第三十九條規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率?！∫虼耍梢园凑詹煌惵史謩e開具。不同稅率可以在同一張發(fā)票上開具。

　　2、物業(yè)公司代開發(fā)商管理的房屋租賃，產(chǎn)權(quán)不屬于物業(yè)公司，開具發(fā)票的稅率是多少?

　　若由物業(yè)給承租方開具增值稅發(fā)票，應(yīng)按照不動產(chǎn)租賃適用稅率開具增值發(fā)票。一般納稅人適用稅率為11%;小規(guī)模納稅人適用征收率為5%。

　　三、應(yīng)納稅額計算

　　1、營改增后，納稅人提供代理服務(wù)，是否還有差額征稅的規(guī)定?

　　有。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2的規(guī)定，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　2、納稅人于2016年5月1日以后取得的不動產(chǎn)，適用進項稅額分期抵扣時的“第二年”怎么理解?是否指自然年度?

　　不是自然年度。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號)的規(guī)定，進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

　　3、全面營改增后，旅行社提供旅游服務(wù)，其中機票款是否可以在計算銷售額時扣除?

　　可以。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2的規(guī)定，試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額?！∵x擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　4、不動產(chǎn)租賃企業(yè)預(yù)收賬款后怎樣確定銷售額?

　　應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額在收到預(yù)售款的當(dāng)月計算繳納增值稅。

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第三十七條的規(guī)定，銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：

　　(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　　(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

　　第四十五條的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　5、建筑工程老項目有沒有過渡措施?

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2的規(guī)定， 1.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。 2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。

　　6、企業(yè)既有租賃收入，又有銷售貨物收入和其他服務(wù)收入，應(yīng)如何計算增值稅應(yīng)納稅額?

　　如企業(yè)為一般納稅人，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第三十九條的規(guī)定，

　　納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。如企業(yè)為小規(guī)模納稅人，發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額。小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率為3%。

　　7、全面營改增后，增值稅扣稅憑證有哪些?

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1的規(guī)定，增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

　　8、根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定“一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法”此處的“4月30日之前自建”應(yīng)如何界定?

　　4月30日之前自建是指：(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

　　9、餐飲企業(yè)購進食材，取得的既有增值稅專用發(fā)票，又有農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，營改增后，是否可按照13%稅率以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票進行抵扣?還是必須納入農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除范圍?

　　根據(jù)《北京市國家稅務(wù)局 北京市財政局關(guān)于試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的公告》(北京市國家稅務(wù)局 北京市財政局公告2015年第17號)的規(guī)定，我市以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票抵扣進項稅額的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進項稅額均按照38號通知所附《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(以下簡稱《辦法》)的規(guī)定抵扣。

　　四、稅收優(yōu)惠

　　殘疾人提供服務(wù)的營業(yè)稅優(yōu)惠，營改增后是否可以繼續(xù)適用?

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3的規(guī)定，殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)免征增值稅。

　　五、征收管理

　　1、分支機構(gòu)是否需要辦理營改增手續(xù)?

　　不適用跨地區(qū)匯總納稅人的企業(yè)，分支機構(gòu)應(yīng)按規(guī)定辦理營改增手續(xù)。

　　2、兼有國地稅業(yè)務(wù)的企業(yè)已經(jīng)是一般納稅人，也有國稅的發(fā)票，是否還要辦理營改增手續(xù)?

　　目前，不需要辦理營改增的手續(xù)。

　　3、納稅人提供業(yè)務(wù)管理服務(wù)，與客戶簽訂的合同是按季收費，6月末收取二季度管理費時應(yīng)如何開票?全額開具國稅發(fā)票還是按比例劃分后分別開具地稅和國稅票?

　　應(yīng)全額開具國稅發(fā)票。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第四十五條的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：(一) 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　　4、5月1日全面實施營改增之后，作為純地稅納稅人，原有的開票設(shè)備是否還能夠使用?如不能使用應(yīng)如何辦理?

　　原有開票設(shè)備不能再繼續(xù)使用，您需要重新到國稅機關(guān)核定增值稅發(fā)票，參加技術(shù)服務(wù)單位免費稅控操作培訓(xùn)，購買新的開票設(shè)備。同時，根據(jù)《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》(財稅〔2012〕15號)文件規(guī)定：增值稅納稅人2011年12月1日(含)以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額)，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　5、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)項目，如何判斷是否屬于老項目，以開工、完工還是產(chǎn)權(quán)登記時間為準(zhǔn)?

　　以開工日期為準(zhǔn)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2016年第18號)的規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。一經(jīng)選擇簡易計稅方法計稅的，36 個月內(nèi)不得變更為一般計稅方法計稅。房地產(chǎn)老項目，是指：(一)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目;(二) 《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

　　6、連鎖經(jīng)營餐飲企業(yè)在北京不同區(qū)有分支機構(gòu)，營改增后，是否可申請由總機構(gòu)匯總繳納?

　　可以，納稅人可通過主管稅務(wù)機關(guān)提交匯總繳納申請。

　　7、營改增三證合一的存量戶在簽三方協(xié)議時，銀行一般以三證合一的信用代碼為準(zhǔn)，但存量戶未在國稅變更稅務(wù)登記號，此時協(xié)議無法發(fā)送成功。企業(yè)該如何處理?

　　納稅人先到國稅機關(guān)辦理三證合一手續(xù)，辦完后再簽訂三方協(xié)議。

　　六、發(fā)票管理

　　1、網(wǎng)上辦理發(fā)票審批中要求錄入法人身份證號碼而法人是外國人的,怎樣錄入身份證號?

　　錄入法人的護照號碼。

　　2、物業(yè)費及水電費可以開具增值稅專用發(fā)票嗎?

　　租賃給其他個人的情況下不能開具增值稅專用發(fā)票。用于與公司經(jīng)營有關(guān)的事項可以開具增值稅專用發(fā)票。

　　3、物業(yè)公司代自來水公司、供電局收取的水電費開具什么發(fā)票?公司代收后上交后自來水公司、供電局開具什么發(fā)票?

　　物業(yè)公司代收的水電費，應(yīng)按銷售貨物，適用稅率開具增值稅發(fā)票。自來水公司、供電局給物業(yè)公司可以開具增值稅專用發(fā)票。

　　4、已辦理增值稅票種登記的一般納稅人手中結(jié)存的地稅營業(yè)稅發(fā)票，是否本月可以繼續(xù)開具?

　　在2016年5月1日之前，仍可以使用地稅發(fā)票。

　　5、營改增后，個人出租房屋還可以去地稅代開發(fā)票嗎?

　　可以。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第16號)的規(guī)定，其他個人出租不動產(chǎn)，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。

　　6、跨區(qū)縣提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，能否在勞務(wù)地代開增值稅專用發(fā)票?

　　可以。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17 號)的規(guī)定，小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。

　　7、營該增之后，旅游業(yè)開具發(fā)票有什么特殊規(guī)定?

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2的規(guī)定，試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。 選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　8、一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在營改增之前已經(jīng)申報了營業(yè)稅但是沒有開具發(fā)票，營改增之后有什么處理辦法?

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18 號)的規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　9、全面營改增后，其他個人發(fā)生應(yīng)稅項目是否可以申請代開增值稅專用發(fā)票?

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》(稅總函〔2016〕145號)的規(guī)定，其他個人銷售其取得的不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。上述情況之外的，其他個人不能申請代開增值稅專用發(fā)票。

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