關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用管理若干業(yè)務(wù)口徑的公告》的解讀

發(fā)布日期：2016-01-28來源：國家稅務(wù)總局編輯：劉夢怡

[摘要]

　　關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用管理若干業(yè)務(wù)口徑的公告》的解讀

來源：國家稅務(wù)總局辦公廳

　　一、公告背景

　　為規(guī)范納稅信用管理、促進(jìn)納稅人誠信自律，提高稅法遵從度，推進(jìn)社會信用體系建設(shè)，2014年國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅信用管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第40號，以下簡稱《信用管理辦法》)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅信用評價指標(biāo)和評價方式>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第48號)等納稅信用管理制度文件，初步建立了現(xiàn)代的納稅信用管理體系。

　　2015 年4月，全國稅務(wù)系統(tǒng)首次使用新的納稅信用評價指標(biāo)和評價方式完成了2014年度納稅信用評價工作，各地反饋希望稅務(wù)總局進(jìn)一步明確納稅信用評價的相關(guān)業(yè)務(wù)操作口徑和納稅信用補(bǔ)評、復(fù)評使用的文書式樣及工作要求。2015年6月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用補(bǔ)評和復(fù)評事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第46號)，明確了納稅信用補(bǔ)評和復(fù)評的操作程序、使用文書以及工作要求。本次，稅務(wù)總局根據(jù)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人反饋的情況，對《信用管理辦法》適用范圍、信息采集范圍、起評分設(shè)定、評價范圍、不得評為A級情形、直接判為D級情形、D級評價保留的情形、評價結(jié)果發(fā)布等8個方面的業(yè)務(wù)操作口徑進(jìn)行梳理明確，并制發(fā)本公告。

　　二、公告內(nèi)容

　　(一)關(guān)于《信用管理辦法》的適用范圍

　　本條是對《信用管理辦法》第三條相關(guān)業(yè)務(wù)操作口徑的說明?！缎庞霉芾磙k法》適用范圍為：已辦理稅務(wù)登記(含臨時登記)，從事生產(chǎn)、經(jīng)營并適用查賬征收的獨(dú)立核算企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè)和個人合伙企業(yè)。查賬征收是指企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收，個人獨(dú)資企業(yè)和個人合伙企業(yè)的個人所得稅征收方式為查賬征收。

　　(二)關(guān)于納稅信用信息采集

　　本條是對《信用管理辦法》第十三條相關(guān)業(yè)務(wù)操作口徑的說明。稅務(wù)內(nèi)部信息從稅務(wù)管理系統(tǒng)中采集，采集的信息記錄截止時間為評價年度12月31日(含本日，下同)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遵循“無記錄不評價，何時(年)記錄、何時(年)評價”的原則，使用稅務(wù)管理系統(tǒng)中納稅人的納稅信用信息，按照規(guī)定的評價指標(biāo)和評價方式確定納稅信用級別。

　　(三)關(guān)于起評分

　　本條是對《信用管理辦法》第十五條相關(guān)業(yè)務(wù)操作口徑的說明。評價年度內(nèi)，納稅人經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)信息齊全的，從100分起評;非經(jīng)常性指標(biāo)缺失的，從90分起評。非經(jīng)常性指標(biāo)缺失是指：在評價年度內(nèi)，稅務(wù)管理系統(tǒng)中沒有納稅評估、大企業(yè)稅務(wù)審計、反避稅調(diào)查或稅務(wù)稽查出具的決定(結(jié)論)文書的記錄。

　　(四)關(guān)于評價范圍

　　本條是對《信用管理辦法》第十七條相關(guān)業(yè)務(wù)操作口徑的說明。在《信用管理辦法》適用范圍內(nèi)，有下列情形之一的納稅人，不參加本期的評價：

　　1.納入納稅信用管理時間不滿一個評價年度的。

　　評價年度為公歷年度，即1月1日至12月31日。納入納稅信用管理時間不滿一個評價年度是指：稅務(wù)登記在評價年度1月2日以后;或者稅務(wù)登記在評價年度12月31日以前注銷的。

　　營改增企業(yè)的稅務(wù)登記日期，為原地方稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)登記日期。2015年10月1日之后，新辦的“三證合一、一照一碼”企業(yè)，納入納稅信用管理的時間從稅務(wù)機(jī)關(guān)采集納稅人補(bǔ)充信息之日計算。

　　由非正常戶直接責(zé)任人員、D級納稅人直接責(zé)任人員注冊登記或負(fù)責(zé)經(jīng)營的企業(yè)，納入納稅信用管理時間不滿一個評價年度的，按本公告第六條第八項、第九項規(guī)定執(zhí)行。

　　2.本評價年度內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的。

　　生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入是指主營業(yè)務(wù)收入，不包括非主營業(yè)務(wù)的房租收入、變賣物品收入等。有無主營業(yè)務(wù)收入，根據(jù)稅務(wù)管理系統(tǒng)中納稅人在評價年度內(nèi)有無向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報主營業(yè)務(wù)收入的申報記錄確定。

　　3.因涉嫌稅收違法被立案查處尚未結(jié)案的。

　　因涉嫌稅收違法被立案查處是指：因涉嫌稅收違法被移送公安機(jī)關(guān)或被公安機(jī)關(guān)直接立案查處，根據(jù)稅務(wù)管理系統(tǒng)中的移送記錄或被立案記錄確定。被稅務(wù)稽查部門立案檢查的，不屬于該情形，應(yīng)納入本期評價范圍。

　　尚未結(jié)案是指：在評價年度12月31日前，稅務(wù)管理系統(tǒng)中有移送記錄或被立案記錄而沒有已結(jié)案的記錄。

　　4.被審計、財政部門依法查出稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)正在依法處理，尚未辦結(jié)的。

　　尚未辦結(jié)是指：在評價年度12月31日前，稅務(wù)管理系統(tǒng)中有在辦、在流轉(zhuǎn)處理的記錄而沒有辦結(jié)的記錄。

　　5.已申請稅務(wù)行政復(fù)議、提起行政訴訟尚未結(jié)案的。

　　尚未結(jié)案是指：在評價年度12月31日前，稅務(wù)管理系統(tǒng)中有受理復(fù)議、提起訴訟的記錄而沒有結(jié)案的記錄。

　　(五)關(guān)于不能評為A級的情形

　　本條是對《信用管理辦法》第十九條相關(guān)業(yè)務(wù)操作口徑的說明。

　　非正常原因一個評價年度內(nèi)增值稅或營業(yè)稅連續(xù)3個月或累計6個月零申報、負(fù)申報的，不能評為A級。

　　正常原因是指：季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營、享受政策性減免稅等正常情況原因。非正常原因是除上述原因外的其他原因。

　　按季申報視同連續(xù)3個月。

　　(六)關(guān)于直接判為D級的情形

　　本條是對《信用管理辦法》第二十條相關(guān)業(yè)務(wù)操作口徑的說明。

　　1.存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等行為，經(jīng)判決構(gòu)成涉稅犯罪的。

　　以判決結(jié)果在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級的年度，同時按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調(diào)整其以前年度信用記錄。

　　2.存在前項所列行為，未構(gòu)成犯罪，但偷稅(逃避繳納稅款)金額10萬元以上且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上，或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為，已繳納稅款、滯納金、罰款的。

　　以處理結(jié)果在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級的年度，同時按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調(diào)整其以前年度信用記錄。

　　偷稅(逃避繳納稅款)金額占各稅種應(yīng)納稅總額比例=一個納稅年度的各稅種偷稅(逃避繳納稅款)總額÷該納稅年度各稅種應(yīng)納稅總額

　　3.在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的。

　　以該情形在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級的年度。

　　4.以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的。

　　以該情形在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級的年度，同時按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調(diào)整其以前年度信用記錄。

　　5.存在違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定或者違反其他發(fā)票管理規(guī)定的行為，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的。

　　以該情形在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級的年度，同時按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調(diào)整其以前年度信用記錄。

　　6.提供虛假申報材料享受稅收優(yōu)惠政策的。

　　以該情形在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級的年度，同時按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調(diào)整其以前年度信用記錄。

　　7.騙取國家出口退稅款，被停止出口退(免)稅資格未到期的。

　　在評價年度內(nèi)，被停止出口退(免)稅資格未到期。根據(jù)稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄信息確定。

　　8.有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的。

　　有非正常戶記錄是指:在評價年度12月31日為非正常狀態(tài)。

　　由非正常戶直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的是指：由非正常戶直接責(zé)任人員在認(rèn)定為非正常戶之后注冊登記或負(fù)責(zé)經(jīng)營的企業(yè)。該類企業(yè)不受《信用管理辦法》第十七條第一項規(guī)定限制，在納入納稅信用管理的當(dāng)年即納入評價范圍，且直接判為D級。

　　9.由D級納稅人的直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的。

　　由D級納稅人的直接責(zé)任人員在被評價為D級之后注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的企業(yè)，不受《信用管理辦法》第十七條第一項規(guī)定限制，在納入納稅信用管理的當(dāng)年即納入評價范圍，且直接判為D級。

　　10.存在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定的其他嚴(yán)重失信情形的。

　　增加稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<重大稅收違法案件信息公布辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第41號)公布的重大稅收違法案件當(dāng)事人，在公布的評價年度判為D級，其D級記錄一直保持至從公布欄中撤出的評價年度(但不得少于2年)，次年不得評為A級。

　　(七)關(guān)于D級評價的保留

　　本條是對《信用管理辦法》第三十二條第七項規(guī)定相關(guān)業(yè)務(wù)操作口徑的說明。上一評價年度按照評價指標(biāo)被評價為D級的企業(yè)，本評價年度保留D級評價，次年不得評為A級。D級企業(yè)直接責(zé)任人在企業(yè)被評價為D級之后注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的企業(yè)評價為D級(簡稱關(guān)聯(lián)D)。關(guān)聯(lián)D只保留一年，次年度根據(jù)《信用管理辦法》規(guī)定重新評價但不得評為A級。因本公告第六條第一項、第二項、第四項、第五項、第六項被直接判為D級的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)調(diào)整其以前年度納稅信用級別為 D級，該D級評價(簡稱動態(tài)D)不保留到下一年度。

　　(八)關(guān)于發(fā)布A級納稅人名單

　　這是對《信用管理辦法》第七條、第二十二條、二十三條、二十七條相關(guān)業(yè)務(wù)操作口徑的說明。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)按照誰評價、誰確定、誰發(fā)布的原則發(fā)布評價結(jié)果。發(fā)布內(nèi)容包括：納稅人識別號、納稅人名稱、評價年度、納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。由于復(fù)評、動態(tài)調(diào)整等原因需要調(diào)整A級名單的，應(yīng)發(fā)布變化情況通告，及時更新公告欄、公布欄內(nèi)容。在評價結(jié)果公布前(每年1月至4月)，發(fā)現(xiàn)評價為A級的納稅人已注銷或被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶的，其評價結(jié)果不予發(fā)布。

　　三、公告執(zhí)行

　　本公告自發(fā)布之日起施行。

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