項(xiàng)目部向分包單位轉(zhuǎn)供水、電、材料等事項(xiàng)的銷項(xiàng)稅額如何確認(rèn)計(jì)量？

發(fā)布日期：2015-09-28來(lái)源：天揚(yáng)君合編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　(1)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)——建造合同》第十六條規(guī)定，合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)的相關(guān)規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品(如低值易耗品，下腳料等)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

　　(2)一般來(lái)講，分包單位在為項(xiàng)目部總包的工程中某個(gè)單項(xiàng)工程施工中，使用了項(xiàng)目部購(gòu)買的水、電、材料等，項(xiàng)目部會(huì)據(jù)此扣減對(duì)分包單位的應(yīng)付勞務(wù)款或應(yīng)付工程款。此種情形可以理解為項(xiàng)目部產(chǎn)生了與合同有關(guān)的零星收益，因此，賬務(wù)處理如下：

　　借：工程施工-合同成本 (紅字)

　　應(yīng)付賬款等

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　銷項(xiàng)稅額=轉(zhuǎn)供水電等的金額÷(1+適用稅率) ×適用稅率，對(duì)一般納稅人的建筑企業(yè)來(lái)講，水費(fèi)的增值稅稅率是13%，電費(fèi)的增值稅稅率是17%，材料的增值稅稅率是17%。

　　本文節(jié)選自李旭紅、趙麗主編，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2015年出版的《建筑業(yè)“營(yíng)改增”操作實(shí)務(wù)解析》一書第四章內(nèi)容。

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