過渡期涉及哪些涉稅問題？

發(fā)布日期：2015-10-29來源：天揚(yáng)君合編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　對(duì)于“營(yíng)改增”后，過渡期存在的涉稅問題，對(duì)施工企業(yè)影響較大，需要重點(diǎn)關(guān)注。關(guān)鍵涉稅問題包括：

　　(1)過渡期老項(xiàng)目的征收方式 如果是繳納營(yíng)業(yè)稅，還是實(shí)行增值稅簡(jiǎn)易征收，征收率3%，還是不設(shè)過渡期，直接按照增值稅現(xiàn)行制度征收;

　　(2)變更索賠如何處理問題 變更索賠是在工程項(xiàng)目施工過程中隨時(shí)發(fā)生的，其發(fā)生時(shí)間及金額具有不確定性，那么在“營(yíng)改增”后簽訂的變更索賠合同，如何納稅，如何提前進(jìn)行籌劃是需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。

　　(3)超驗(yàn)欠驗(yàn)涉稅問題 目前施工企業(yè)存在業(yè)主超驗(yàn)或欠驗(yàn)事項(xiàng)，根據(jù)增值稅計(jì)稅原理及目前建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征收管理，若建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，以業(yè)主批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)點(diǎn)作為增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，如果施工過程中發(fā)生業(yè)主超驗(yàn)，將導(dǎo)致納稅義務(wù)時(shí)間提前，而與進(jìn)項(xiàng)稅額不匹配，“營(yíng)改增”以后發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可能無法充分抵扣;如果施工過程中發(fā)生業(yè)主欠驗(yàn)，應(yīng)稅服務(wù)完成但是卻未繳納相應(yīng)稅金，可能會(huì)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，而且，“營(yíng)改增”以后，根據(jù)過渡期政策的不同，欠驗(yàn)部分稅負(fù)也會(huì)受到影響。

　　(4)已完工未結(jié)算工程款問題 工程項(xiàng)目一般點(diǎn)多、線長(zhǎng)、面廣，施工期一般持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，辦理結(jié)算時(shí)間也較長(zhǎng)，往往在工程結(jié)束后很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都無法及時(shí)結(jié)算工程款項(xiàng)，對(duì)企業(yè)的資金和 “營(yíng)改增”過渡期的稅負(fù)都會(huì)產(chǎn)生影響。 已完工未結(jié)算的收尾清算項(xiàng)目在“營(yíng)改增”后如果按照增值稅計(jì)稅，則存在增加的計(jì)價(jià)款只有銷項(xiàng)稅額，無進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的現(xiàn)象。

　　(5)未交營(yíng)業(yè)稅問題 目前，施工企業(yè)部分項(xiàng)目存在欠繳營(yíng)業(yè)稅的情況，且金額比較大。主要原因有：業(yè)主未及時(shí)代扣代繳、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求延后繳納等。 增值稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家稅務(wù)局，營(yíng)業(yè)稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是地方稅務(wù)局，“營(yíng)改增”后可能面臨地方稅務(wù)局要求清繳之前未繳納的營(yíng)業(yè)稅，導(dǎo)致集團(tuán)公司及所屬單位產(chǎn)生巨大資金壓力。

　　(6)過渡期合理安排設(shè)備采購(gòu)計(jì)劃 建筑企業(yè)存在大量的以前年度購(gòu)置機(jī)器設(shè)備等存量資產(chǎn)，絕對(duì)金額較大，占資產(chǎn)總額的比例較大，在“營(yíng)改增”后，存量資產(chǎn)的抵扣政策將會(huì)很大程度上影響企業(yè)的稅負(fù)。 如果“營(yíng)改增”前購(gòu)置的設(shè)備無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但對(duì)于其產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)收入按照增值稅有關(guān)政策規(guī)定按適用稅率征收增值稅，造成企業(yè)進(jìn)銷項(xiàng)稅不匹配，這無疑會(huì)增加企業(yè)未來的稅負(fù)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大不利影響。 針對(duì)存量資產(chǎn)可能無法抵扣的情況，目前采購(gòu)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)盡量延后以規(guī)避未來進(jìn)項(xiàng)稅額的流失，對(duì)于工程需求不得不提前購(gòu)買的設(shè)備，在符合增值稅規(guī)定的前提下建議延后取得增值稅專用發(fā)票或采用租賃的方式運(yùn)作，以解決因提前購(gòu)買設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。

【相關(guān)閱讀】

• 營(yíng)改增及企業(yè)所得稅的10個(gè)熱點(diǎn)問題
• PPP業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理
• 營(yíng)改增后，如何正確區(qū)分不動(dòng)產(chǎn)租賃與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)?
• 安裝服務(wù)的增值稅繳納
• 工程保證金繳費(fèi)時(shí)限
• 跨省市多次開票問題