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實踐中,往往存在母公司或集團公司向下屬子公司收取一定管理費用的現(xiàn)象。該管理費用在母子公司體系中存在一定的稅收風(fēng)險。為了管控母公司向子公司收取管理費用不能在子公司的企業(yè)所得稅前進行扣除的風(fēng)險,必須從合同入手,母公司與子公司之間必須簽訂服務(wù)合同或服務(wù)協(xié)議,按照市場公允價格在合同中約定服務(wù)價格,即通過合同協(xié)議的形式將母子公司之間的管理費用變成服務(wù)費用,就可以規(guī)避稅收風(fēng)險。具體分析如下。
母子公司之間收取管理費用的涉稅風(fēng)險
(一)法律規(guī)定
1. 國家稅務(wù)總局《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)[2008]86號,以下簡稱國稅發(fā)[2008]86號) 第二條規(guī)定,母公司向其子公司提供各項服務(wù),雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議,明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標準及金額等,凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費,母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅;子公司作為成本費用在稅前扣除。第四條規(guī)定,母公司以管理費形式向子公司提取費用,子公司因此支付給母公司的管理費,不得在稅前扣除。第五條規(guī)定,子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用,應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的,支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。
2.《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。
3.《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)提供管理費用等應(yīng)稅勞務(wù),必須繳納營業(yè)稅。
(二)母子公司之間收取管理費用的涉稅風(fēng)險
根據(jù)國稅發(fā)[2008]86號第四條的規(guī)定,母子公司之間收取管理費用的涉稅風(fēng)險主要表現(xiàn)在兩方面:(1)如果母公司向子公司提取管理費用,子公司向母公司支付的管理費用不可以在子公司的企業(yè)所得稅前進行扣除。(2)母公司向子公司提取的管理費用必須申報繳納營業(yè)稅(“營改增”前)或增值稅(“營改增”后)以及企業(yè)所得稅。
母子公司收取管理費涉稅風(fēng)險控制的合同簽訂技巧
針對以上母子公司之間收取管理費存在的涉稅風(fēng)險分析,應(yīng)如何進行稅收風(fēng)險管控呢?筆者認為,企業(yè)之間涉稅風(fēng)險管控的主要舉措是通過合同簽訂來解決,因為合同與企業(yè)的稅務(wù)處理應(yīng)相匹配。如果合同與企業(yè)的稅務(wù)處理不匹配,則企業(yè)要么多繳稅,要么少繳稅。所以根據(jù)國稅發(fā)[2008]86號的規(guī)定,母子公司收取管理費用涉稅風(fēng)險控制的合同簽訂技巧如下:
1.母公司與子公司之間必須簽訂服務(wù)合同,而且母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用,應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格,作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。
2.母子公司之間的服務(wù)合同中必須明確規(guī)定母公司向子公司提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標準及金額等。
3.如果母公司向其多個子公司提供同類服務(wù),則其收取的服務(wù)費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取,也可以采取服務(wù)分攤協(xié)議的方式,即由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費用分攤合同或協(xié)議,以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費,在各服務(wù)受益子公司(包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè))之間按《企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分攤。母公司向各子公司分攤應(yīng)收取服務(wù)費時,應(yīng)符合獨立交易原則。
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