增值稅簡(jiǎn)易征稅征收率及相關(guān)專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具規(guī)定

發(fā)布日期：2016-04-26來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　簡(jiǎn)易征稅方法的簡(jiǎn)要回顧

　　增值稅計(jì)稅方法包括簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅額為銷(xiāo)售額乘以增值稅征收率計(jì)算的稅額，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人均采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，一般納稅人原則上必須采用一般計(jì)稅方法。

　　這幾年來(lái)，增值稅簡(jiǎn)易征收規(guī)定的變化不小，尤其是營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)一般納稅人發(fā)生的部分特定應(yīng)稅行為，相繼規(guī)定可以適用或者選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法。

　　說(shuō)到增值稅簡(jiǎn)易征稅方法的變化，主要的還是近日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015 年第90號(hào) )，對(duì)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票規(guī)定改變;2014年6月13日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅(2014)57號(hào))以及國(guó)家稅務(wù)總局隨后發(fā)布的《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào))，簡(jiǎn)并和統(tǒng)一增值稅征收率的規(guī)定等。

　　還有的網(wǎng)友說(shuō)，不僅是適用對(duì)象和發(fā)票開(kāi)具規(guī)定在變化，名稱(chēng)也有細(xì)微變化，國(guó)家稅務(wù)總局2015年90號(hào)公告、2014年36號(hào)公告、財(cái)稅〔2014〕 57號(hào)文件等文件中稱(chēng)為“簡(jiǎn)易辦法”;財(cái)稅〔2015〕118號(hào)文件、財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件等稱(chēng)為“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法”;也還有稱(chēng)文件稱(chēng)“簡(jiǎn)易征收辦法”的。其實(shí)，意思都是一樣，即“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法”。

　　小規(guī)模納稅人征收率的適用

　　(一)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者提供“營(yíng)改增”試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)，按3%的征收率計(jì)稅。

　　(二)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率計(jì)稅。

　　(三)小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外，下同)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，減按2%的征收率計(jì)稅，并不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具(申請(qǐng)代開(kāi))增值稅專(zhuān)用發(fā)票(注意：此項(xiàng)規(guī)定不含銷(xiāo)售舊貨)。

　　小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷(xiāo)售額填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》第4欄，其利用稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額填寫(xiě)在第5欄。

　　一般納稅人適用征收率的規(guī)定

　　(一)銷(xiāo)售固定資產(chǎn)及舊貨適用3%征收率，現(xiàn)減按2%計(jì)稅的行為：

　　1.增值稅一般納稅人銷(xiāo)售舊貨。

　　2.“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人，銷(xiāo)售本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的，自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)。

　　3.納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷(xiāo)售該自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)。

　　4.增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷(xiāo)售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

　　5.適用一般計(jì)稅方法的原增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售其按照增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

　　該條規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的項(xiàng)目有：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn);用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物;非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　6.原增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)以前，非試點(diǎn)地區(qū)2009年1月1日

　　增值稅轉(zhuǎn)型改革以前，購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。

　　(1)需要注意的是，如果銷(xiāo)售的固定資產(chǎn)屬于稅法規(guī)定允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，卻因納稅人沒(méi)有取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或者其他原因而未抵扣的，屬于自動(dòng)放棄抵扣權(quán)，銷(xiāo)售該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，不得采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，而應(yīng)按照適用稅率計(jì)稅。

　　(2)原增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)以后，非試點(diǎn)地區(qū)2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的，不屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣范圍的固定資產(chǎn);銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，均按照適用稅率征收增值稅。

　　(3)“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的，本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日(含)后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

　　納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率減按2%征收增值稅的，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票(注意：此項(xiàng)規(guī)定不含銷(xiāo)售舊貨)。

　　(二)可選擇按征收率3%計(jì)稅的行為：

　　1. 自2015年9月1日起至2016年6月30日，對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售的庫(kù)存化肥(在2015年8月31日前生產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)的尚未銷(xiāo)售的化肥)，允許選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率征收增值稅。納稅人應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算庫(kù)存化肥的銷(xiāo)售額，未單獨(dú)核算的，不得適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。納稅人2016年7月1日后銷(xiāo)售的庫(kù)存化肥，一律按適用稅率繳納增值稅。

　　2.藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)(取得食品、藥品監(jiān)督管理部門(mén)頒發(fā)的《藥品經(jīng)營(yíng)許可證》獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營(yíng)的藥品批發(fā)和零售企業(yè))銷(xiāo)售生物制品。

　　3.“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)，可選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。其中，電影放映企業(yè)在農(nóng)村的電影放映收入，自2014年1月1日至2018年12月31日免征增值稅。

　　4.“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人，以本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物，提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

　　5.“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)(按固定路線(xiàn)、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸)，不含鐵路旅客運(yùn)輸服務(wù)。

　　6.“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)。

　　7.2017年12月31日

　　以前，被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人，為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線(xiàn)、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。

　　8.在2015年12月31日

　　以前，提供電信業(yè)服務(wù)的境內(nèi)單位中的一般納稅人通過(guò)衛(wèi)星提供的語(yǔ)音通話(huà)服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)。

　　9.光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶(hù)(個(gè)人和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的，可由國(guó)家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算，并按3%的征收率代征增值稅稅款(2013年10月1日至2015年12月3l日，按應(yīng)納稅額的50%代征)，同時(shí)開(kāi)具普通發(fā)票;按照稅法規(guī)定可享受免征增值稅政策的，可由國(guó)家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)直接開(kāi)具普通發(fā)票。

　　以上各項(xiàng)，除對(duì)開(kāi)具發(fā)票有單項(xiàng)規(guī)定的外，均可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　(三)由原4%征收率改為按3%征收率計(jì)稅的行為：

　　1.寄售商店代銷(xiāo)寄售物品(含居民個(gè)人寄售的物品)。

　　2.典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品。

　　上述2種情形，納稅人可自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　3.拍賣(mài)行受托拍賣(mài)增值稅應(yīng)稅貨物，向買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　(四)由原6%征收率改為可選擇按3%征收率計(jì)稅的銷(xiāo)售貨物行為：

　　1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位(各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦及以下的小型水力發(fā)電單位)生產(chǎn)的電力。

　　2.自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　　3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實(shí)心磚、瓦)。

　　4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織，自產(chǎn)制成的生物制品。

　　5.自產(chǎn)的自來(lái)水。

　　6.自產(chǎn)的以水泥為原料生產(chǎn)的商品混凝土。

　　7.一般納稅人的自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率征收增值稅。但桶裝飲用水不屬于自來(lái)水，應(yīng)按照17%的適用稅率征收增值稅。

　　發(fā)生以上7種應(yīng)稅行為，納稅人可自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　8.增值稅一般納稅人(固定業(yè)戶(hù))未持“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”，臨時(shí)到外省、市銷(xiāo)售貨物的，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%的征收率征稅，需開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的回原地補(bǔ)開(kāi)。

　　9.屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)稅，但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　至今未作調(diào)整的特殊征收率

　　中外合作油(氣)田開(kāi)采(含中外雙方簽定石油合同合作開(kāi)采陸上)的原油、天然氣，征收率為5%，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原油、天然氣出口時(shí)不予退稅。

　　此項(xiàng)系國(guó)務(wù)院在1994年根據(jù)全國(guó)人大常委會(huì)的決定制定的征收率，2014年6月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局調(diào)整征收率時(shí)未涉及。

　　簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定

　　(一)所稱(chēng)“舊貨”，指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇)，但不包括自己使用過(guò)的物品。

　　(二)所稱(chēng)“使用過(guò)的固定資產(chǎn)”，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

　　(三)按征收率征收增值稅的稅款計(jì)算：

　　1. 銷(xiāo)售額指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)納稅額的計(jì)算：

　　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率);

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率;

　　2. 納稅人適用按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：

　　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+3%);應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%

　　(四)一般納稅人發(fā)生本文所述應(yīng)稅行為，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，一經(jīng)選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

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