“營(yíng)改增”后建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)如何選擇供應(yīng)商？

發(fā)布日期：2016-04-26來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　隨著“營(yíng)改增”的深入進(jìn)行，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)納入增值稅的征稅范圍提上日程。為此這兩大行業(yè)的財(cái)務(wù)人員與管理人員非常關(guān)心營(yíng)改增后企業(yè)的稅負(fù)將如何變化。

　　事實(shí)上，稅負(fù)的變化不僅取決于國(guó)家的稅收政策，比如稅率的高低、是否允許差額納稅、是否采用過(guò)渡性稅收優(yōu)惠等，供應(yīng)商的選擇同樣重要。

　　企業(yè)選擇供應(yīng)商的標(biāo)準(zhǔn)

　　從稅收角度看，營(yíng)改增后建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的供應(yīng)商主要有三類(lèi)：能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人;能夠由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人;只能開(kāi)具普通發(fā)票的納稅人。

　　小規(guī)模納稅人本身不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照3%的征收率代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　因此，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)時(shí)很難抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或只能抵扣較少的進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)不能只看價(jià)格高低和可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，而應(yīng)以利潤(rùn)最大化作為選擇的標(biāo)準(zhǔn)。

　　案例1：某建筑公司在承建一工程時(shí)，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%。“營(yíng)改增”后為完成該工程，計(jì)劃外購(gòu)一批建材。假設(shè)該工程不含增值稅工程款為80萬(wàn)元，其他相關(guān)成本為30萬(wàn)。在購(gòu)進(jìn)建材時(shí)有下列三種方案(假設(shè)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)增值稅稅率均為11%)：

　　方案一：從增值稅一般納稅人處購(gòu)入，該批建材的不含稅價(jià)為40萬(wàn)元，增值稅款為6.8萬(wàn)元，為購(gòu)進(jìn)該批建材企業(yè)實(shí)際支付46.8萬(wàn)元，銷(xiāo)售方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　方案二：從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%的征收率代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不含稅價(jià)格為39萬(wàn)元，增值稅款為1.17萬(wàn)元，為購(gòu)進(jìn)該批建材企業(yè)實(shí)際支付40.17萬(wàn)元。

　　方案三：從其他納稅人處購(gòu)入，取得普通發(fā)票，價(jià)格為38.9萬(wàn)，為購(gòu)進(jìn)該批建材企業(yè)實(shí)際支付38.9萬(wàn)元。

　　在選擇的過(guò)程中，首先要計(jì)算各個(gè)方案中企業(yè)的應(yīng)納稅款及稅后實(shí)際收益。

　　方案一：增值稅為20000元(800000×11%-68000)

　　城建稅及教育費(fèi)附加為2400元

　　[20000×(7%+3%+2%)]

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅為24400元

　　[(800000-400000-300000-2400)×25%]

　　稅后實(shí)際收益為73200元(800000-400000-300000-2400-24400)

　　方案二：增值稅為76300元

　　(800000×11%-11700)

　　城建稅及教育費(fèi)附加為9156元

　　[76300×(7%+3%+2%)]

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅為25211元

　　[(800000-390000-300000-9156)×25%]

　　稅后實(shí)際收益75633元(800000-390000-300000-9156-25211)

　　方案三：增值稅為88000元(800000×11%)

　　城建稅及教育費(fèi)附加為10560元

　　[88000×(7%+3%+2%)]

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅25110元[(800000-389000-300000-10560)×25%]

　　稅后實(shí)際收益75330元(800000-389000-300000-10560-25110)

　　經(jīng)分析可以看出，如果以應(yīng)納稅額最小為選擇標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該選擇方案一;如果以采購(gòu)過(guò)程中支出最少為選擇標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該選擇方案三;如果以利潤(rùn)最大化為選擇標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)該選擇方案二。在追逐利潤(rùn)最大 化前提下，企業(yè)應(yīng)首先選擇方案二。

　　擬定成交價(jià)的計(jì)算及應(yīng)用

　　企業(yè)在選擇供應(yīng)商的過(guò)程中應(yīng)該以利潤(rùn)最大化作為選擇的標(biāo)準(zhǔn)。為此，就需要分析哪些因素在影響企業(yè)的利潤(rùn)。假定其他因素A(如期間費(fèi)用、人工成本等)不變，單純考慮采購(gòu)價(jià)格和應(yīng)納稅額對(duì)企業(yè)稅后利潤(rùn)的影響，則：企業(yè)的稅后利潤(rùn)=(銷(xiāo)售價(jià)格-采購(gòu)價(jià)格-城建稅及教育費(fèi)附加-A)×(1-企業(yè)所得稅稅率)對(duì)于同一個(gè)企業(yè)而言，其企業(yè)所得稅稅率是相同的，因此在分析過(guò)程中我們可以剔除企業(yè)所得稅的影響，企業(yè)的稅前利潤(rùn)最大，在不考慮納稅調(diào)整因素的影響下，就能夠保證其稅后利潤(rùn)最大。

　　稅前利潤(rùn)=[銷(xiāo)售價(jià)格-銷(xiāo)售價(jià)格×增值稅稅率×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)]-[含增值稅采購(gòu)價(jià)格-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×(1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)-A在分析供應(yīng)商的選擇過(guò)程中，假定產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格不變，因此為保證企業(yè)的利潤(rùn)最大，就需要做到“含增值稅采購(gòu)價(jià)格-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×(1+ 城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)”最小。換言之，在供應(yīng)商的選擇中真正影響企業(yè)利潤(rùn)的因素主要包括：含增值稅采購(gòu)價(jià)格、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、城建稅稅率及教育費(fèi)附加征收率。

　　由此，在計(jì)算不同供應(yīng)商的擬定成交價(jià)，擬定成交價(jià)的計(jì)算公式為：擬定成交價(jià)-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×(1+城建稅稅率+教育附加費(fèi)率)=標(biāo)準(zhǔn)成交價(jià)-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×(1+城建稅稅率+教育附加費(fèi)率)其中，“標(biāo)準(zhǔn)成交價(jià)”和“擬定成交價(jià)”都是含增值稅價(jià)格。

　　根據(jù)公式能夠計(jì)算出，在利潤(rùn)相同條件下從不同供應(yīng)商處采購(gòu)的擬定成交價(jià)，將擬定成交價(jià)與供貨商的實(shí)際報(bào)價(jià)進(jìn)行比較就可以做出正確決策。

　　案例2：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商位于市區(qū)，為增值稅一般納稅人，其城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為5%?，F(xiàn)在該企業(yè)需要某種零配件，該零配件增值稅稅率為17%。同樣質(zhì)量的零配件如果從一般納稅人處采購(gòu)，含增值稅的標(biāo)準(zhǔn)成交價(jià)格為每件1元?，F(xiàn)在某小規(guī)模納稅人的含增值稅報(bào)價(jià)為每件0.85元，是否可以從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)該商品?對(duì)于該案例，需要分兩種情況分析。

　　如果該企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，對(duì)方可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則：擬定成交價(jià)-擬定成交價(jià)/(1+3%)×3%×(1+7%+5%)=1-1/(1+17%)×17%×(1+7%+5%)

　　擬定成交價(jià)每件0.8655元。即如果從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，對(duì)方能夠提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其含增值稅的報(bào)價(jià)不超過(guò)每件0.8655元時(shí)，則可以考慮從該渠道購(gòu)入。本例中，該供應(yīng)商的報(bào)價(jià)為每件0.85元，低于擬定成交價(jià)，因此可以選擇該供應(yīng)商。

　　如果該企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，對(duì)方只能開(kāi)具普通發(fā)票，則：擬定成交價(jià)=1-1/(1+17%)×17%×(1+7%+5%)

　　擬定成交價(jià)為每件0.8373元，即如果從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，若對(duì)方只能開(kāi)普通發(fā)票，其含增值稅的報(bào)價(jià)不超過(guò)每件0.8373元時(shí)，可以考慮從該渠道購(gòu)入。本例中，該供應(yīng)商的報(bào)價(jià)為每件0.85元，超過(guò)擬定成交價(jià)，因此不應(yīng)從該供應(yīng)商處購(gòu)入。

　　不同供應(yīng)商報(bào)價(jià)的比例關(guān)系

　　企業(yè)在日常的采購(gòu)過(guò)程中，為了簡(jiǎn)化供應(yīng)商選擇工作，就需要計(jì)算不同供應(yīng)商報(bào)價(jià)之間的比例關(guān)系。

　　通過(guò)案例2，我們可以總結(jié)擬定成交價(jià)與標(biāo)準(zhǔn)成交價(jià)比例關(guān)系的計(jì)算公式。

　　擬定成交價(jià)/標(biāo)準(zhǔn)成交價(jià)=[1-1/(1+稅率)×稅率×(1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)]/[1-1/(1+征收率或零)×征收率或零 ×(1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)]根據(jù)該公式，結(jié)合企業(yè)采購(gòu)應(yīng)稅貨物與應(yīng)稅勞務(wù)的稅率、購(gòu)買(mǎi)方的城建稅稅率與教育費(fèi)附加征收率，就可以計(jì)算出在為購(gòu)買(mǎi)方帶來(lái)相同利潤(rùn)的前提下，不同供應(yīng)商報(bào)價(jià)之比。

　　對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方而言，可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，計(jì)算不同供應(yīng)商報(bào)價(jià)之間的比例關(guān)系，之后直接運(yùn)用該比例關(guān)系進(jìn)行選擇。

　　案例3：某房地產(chǎn)公司欲在市區(qū)開(kāi)發(fā)一商業(yè)樓盤(pán)，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率為5%，在開(kāi)發(fā)過(guò)程中，需要首先設(shè)計(jì)建筑圖紙，現(xiàn)在有3家供應(yīng)商給出報(bào)價(jià)：(1)A設(shè)計(jì)院為一般納稅人，含增值稅的設(shè)計(jì)費(fèi)用為85000元，能夠開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票;(2)B設(shè)計(jì)所為小規(guī)模納稅人，含增值稅的設(shè)計(jì)費(fèi)用為 82000元，能夠由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票;(3)C個(gè)人設(shè)計(jì)費(fèi)用為79000元，只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)*****。假設(shè)上述各方提供的服務(wù)相同，此時(shí)該房地產(chǎn)公司應(yīng)該如何選擇?設(shè)計(jì)服務(wù)的增值稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。因此我們可以直接用表2中的“6%稅率的應(yīng)稅服務(wù)”的數(shù)字進(jìn)行套算。計(jì)算可得：A設(shè)計(jì)院轉(zhuǎn)換后的成交價(jià)為85000元，B設(shè)計(jì)所換算后的成交價(jià)為84693.25元，C個(gè)人換算后的成交價(jià)為84347.64元。

　　綜上可知，對(duì)于該房地產(chǎn)企業(yè)而言，從利潤(rùn)最大化角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)該首先選擇C個(gè)人，其次選擇B設(shè)計(jì)所，最后選擇A設(shè)計(jì)院。

　　選擇供應(yīng)商需要注意三大問(wèn)題

　　在供應(yīng)商選擇過(guò)程時(shí)，需要注意以下問(wèn)題：該選擇過(guò)程只適用于增值稅一般納數(shù)人，因?yàn)橹挥幸话慵{稅人需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不同供應(yīng)商報(bào)價(jià)之間的比例關(guān)系不受該供應(yīng)商本身稅率的影響，只與采購(gòu)的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅服務(wù)的稅率、購(gòu)買(mǎi)方的城建稅稅率和教育費(fèi)附加征收率有關(guān)。

　　選擇供應(yīng)商的標(biāo)準(zhǔn)是利潤(rùn)最大化，而非納稅最低或支出最少。因此，該選擇標(biāo)準(zhǔn)是在綜合考慮各項(xiàng)因素基礎(chǔ)上的一個(gè)廣為企業(yè)股東接受的標(biāo)準(zhǔn)。

　　不同供應(yīng)商的報(bào)價(jià)不能直接進(jìn)行比較，因?yàn)槠涞挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額不同，對(duì)城建稅及教育費(fèi)附加的影響不同。在選擇時(shí)需要將不同類(lèi)型的供應(yīng)商按照開(kāi)具發(fā)票的情況進(jìn)行分類(lèi)，將不同供應(yīng)商的價(jià)格按照比例進(jìn)行轉(zhuǎn)換，按照轉(zhuǎn)換后的價(jià)格進(jìn)行比較，從而確定能夠給企業(yè)帶來(lái)最大利潤(rùn)的供應(yīng)商。

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